职工福利费与三项经费

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工会经费、职工福利费、职工教育经费税前扣除限额

业务要点与政策依据

企业所得税扣除限额（以工资薪金总额为基数）：职工福利费 14%、工会经费 2%、职工教育经费 8%
职工教育经费超支部分准予结转以后年度扣除；福利费、工会经费超支不结转
工资薪金须实际发放方可扣除且作为三项经费计提基数；账载与申报口径保持一致
工会经费取得合法扣除凭证（《税收缴款书》或工会开具的票据）

风险提示

福利费列支与业务招待费、广告费混同，汇算调整遗漏
未实际拨缴的工会经费计提即扣除

相关法规（39）

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

国家税务总局公告2015年第34号税务规范性文件全文有效 2015-05-08 国家税务总局

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国税函〔2009〕3号税务规范性文件全文有效 2009-01-04 国家税务总局

中华人民共和国个人所得税法实施条例

国务院令第707号行政法规全文有效 2018-12-18 国务院

中华人民共和国企业所得税暂行条例

国务院令第137号行政法规全文废止 1993-12-13 国务院

个体工商户个人所得税计税办法

国家税务总局令第44号税务部门规章全文有效 2018-06-15 国家税务总局

城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法

国家税务总局令第3号税务部门规章全文废止 2002-05-23 国家税务总局

财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知

财税〔2018〕51号财税文件 null 2018-05-07 财政部,国家税务总局

财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知

财税〔2017〕79号财税文件 null 2017-11-02 财政部,国家税务总局,商务部,科技部,国家发展改革委

财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于在服务贸易创新发展试点地区推广技术先进型服务企业所得税优惠政策的通知

财税〔2016〕122号财税文件 2016-11-10 财政部国家税务总局,商务部,科技部,国家发展改革委

财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知

财税〔2015〕63号财税文件 null 2015-06-09 财政部,国家税务总局

财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知

财税〔2014〕59号财税文件 2014-10-08 财政部,国家税务总局,商务部,科技部,国家发展改革委

财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知

财税〔2010〕65号财税文件 null 2010-11-05 财政部,国家税务总局,商务部,科技部,国家发展改革委

财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知

财税〔2008〕65号财税文件 2008-06-03 财政部,国家税务总局

财政部全国总工会国家发改委教育部科技部国防科工委人事部劳动保障部国务院国资委国家税务总局全国工商联关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知

财建〔2006〕317号财税文件 2006-06-19 财政部,全国总工会,国家发展和改革委员会,教育部,科技部,国防科学技术工业委员会,人事部,劳动保障部,国务院国资委,国家税务总局,全国工商联

财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知

财税〔2000〕91号财税文件 2000-09-19 财政部,国家税务总局

中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则

财法字〔1995〕6号财税文件 1995-01-27 财政部

中华人民共和国私营企业所得税暂行条例施行细则

财税〔1988〕257号财税文件 1988-11-17 财政部

中华人民共和国集体企业所得税暂行条例施行细则

[85]财税192号财税文件 1985-07-22 财政部

中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）实施细则

[84]财政65号财税文件 1984-10-18 财政部

民政部国家发展改革委教育部财政部人力资源社会保障部住房城乡建设部农业农村部商务部国家卫生健康委市场监管总局税务总局全国老龄办关于加强养老服务人才队伍建设的意见

民发〔2023〕71号其他文件 2023-12-31 民政部,国家发展改革委,教育部,财政部,人力资源社会保障部,住房城乡建设部,农业农村部,商务部,国家卫生健康委,市场监管总局,国家税务总局,全国老龄委办公室

商务部办公厅等部门关于开展小店经济推进行动的通知

商办流通函〔2020〕215号其他文件 2020-07-14 国家税务总局

国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告

国家税务总局公告2017年第40号税务规范性文件全文有效 2017-11-08 国家税务总局

体育总局等23部门关于印发《群众冬季运动推广普及计划（2016-2020年）》的通知

体群字〔2016〕146号其他文件 2016-11-02 国家税务总局

国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复

税总函〔2015〕299号工作通知 2015-06-02 国家税务总局

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告

国家税务总局公告2014年第29号税务规范性文件全文有效 2014-05-23 国家税务总局

国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见

税总发〔2013〕55号工作通知 2013-05-20 国家税务总局

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

国家税务总局公告2012年第15号税务规范性文件已修改 2012-04-24 国家税务总局

国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告

国家税务总局公告2011年第30号税务规范性文件全文有效 2011-05-11 国家税务总局

国家税务总局印发《关于防治国家税务总局机关“小金库”问题的规定（试行）》的通知

国税发〔2011〕7号工作通知 2011-01-05 国家税务总局

国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告

国家税务总局公告2010年第24号税务规范性文件全文有效 2010-11-09 国家税务总局

国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知

国税函〔2009〕202号税务规范性文件已修改 2009-04-21 国家税务总局

国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知

国税发〔2009〕31号税务规范性文件已修改 2009-03-06 国家税务总局

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知

国税函〔2009〕98号税务规范性文件全文有效 2009-02-27 国家税务总局

国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知

国税函〔2008〕264号工作通知 2008-03-24 国家税务总局

国家税务总局关于转发《财政部关于印发〈行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法〉的通知》的通知

国税函〔2006〕647号工作通知 2006-06-28 国家税务总局

国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知

国税函〔2003〕847号工作通知 2003-07-14 国家税务总局

国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定

国发〔1998〕44号国务院文件全文有效 1998-12-14 国务院

国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知

国税发〔1998〕155号税务规范性文件全文有效 1998-09-25 国家税务总局

国家税务总局关于转发财政部《事业单位财务规则》的通知

国税发〔1996〕237号工作通知 1996-12-26 国家税务总局